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(CGI, art. 200 ; DB 5 B-3311 ; BOI 5 B-17-99, 5 B-12-00, 5 B-11-01, 5 B-18-01, 5 B-9-04, 5 B-25-05 ; PF 100)
Un seul plafond global (20 % du revenu imposable) (1) et un taux de réduction unique (66 %) s'appliquent pour les versements (dons ou cotisations consentis sans contrepartie) ainsi que l'abandon de revenus ou de produits, effectués au profit :
d'œuvres ou organismes d'intérêt général, qui présentent un caractère philanthropique, éducatif, scientifique, social, humanitaire, sportif, familial, culturel ou concourant à la mise en valeur du patrimoine artistique (2) à la défense de l'environnement naturel ou à la diffusion de la culture, de la langue et des connaissances scientifiques françaises qui ne fonctionnent pas au profit d'un cercle restreint de personnes, n'exercent pas d'activité lucrative et ont une gestion désintéressée ;
Par exemple, sont considérés comme ayant :
un caractère philanthropique, les associations de prévoyance ayant pour but de venir en aide aux personnes dans le besoin, les comités chargés de recueillir les fonds pour les victimes d'un sinistre... ;
un caractère éducatif, les associations qui ont pour but de venir en aide aux établissements scolaires (3) ;
un caractère scientifique, les organismes ayant pour but d'effectuer certaines recherches scientifiques ou médicales... ;
un caractère social ou familial, les œuvres ou organismes qui concourent à la protection de la santé publique sur le plan de la prophylaxie ou de la thérapeutique : hôpitaux et hospices publics, hôpitaux privés à but non lucratif, organismes de lutte contre le cancer, la tuberculose...
de fondations d'entreprises (4) qui réalisent une œuvre d'intérêt général à caractère philanthropique, éducatif, scientifique... (voir encadré ci-dessus) par les salariés des entreprises fondatrices ou des entreprises du groupe ;
d'associations ou fondations reconnues d'utilité publique, présentant les caractères énumérés ci-dessus ;
Exemples : Fondation de France, Croix-Rouge française, Secours catholique, Secours populaire, Fondation du patrimoine...
d'établissements d'enseignement supérieur ou artistique (publics ou privés à but non lucratif agréés) ;
d'organismes sans but lucratif ayant pour objet exclusif de participer à la création d'entreprises (sous forme d'un apport de financement) ;
d'associations cultuelles ou de bienfaisance autorisées à recevoir des dons et legs et des établissements publics des cultes reconnus d'Alsace-Moselle ;
d'un mandataire financier ou une association de financement électoral, par chèque, virement, prélèvement automatique ou carte bancaire, au profit :
Lorsque le montant des dons excède la limite de 20 % du revenu imposable, l'excédent est reporté sur les cinq années suivantes et ouvre droit à la réduction d'impôt dans les mêmes conditions. En cas de nouveaux versements au titre des années suivantes, les excédents reportés ouvrent droit à la réduction d'impôt avant les versements de l'année. Les excédents les plus anciens sont retenus en priorité.
Déclaration n° 2042
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Les dons et cotisations versés par les membres d'une association n'ouvrent droit à la réduction d'impôt que lorsqu'ils sont consentis à titre gratuit, sans contrepartie directe ou indirecte au profit du donateur.
Sont notamment exclus les dons ou cotisations qui s'accompagnent de la remise d'objets matériels, de l'octroi d'avantages financiers ou commerciaux, du service d'une revue, de la mise à disposition d'équipements ou d'installations de manière exclusive ou préférentielle, de l'accès privilégié à des conseils, fichiers ou informations de toute nature.
Cependant, la remise de menus biens (insignes, timbres décoratifs, affiches, cartes de vœux...) et l'envoi de bulletins d'information (lorsque l'édition et la diffusion de ces documents ne constituent pas, pour l'organisme, une activité lucrative) ne font pas obstacle à l'octroi de la réduction d'impôt.
Le don peut également être effectué sous la forme d'un abandon exprès de revenus ou de produits au profit d'un des organismes cités ci-dessus. Il s'agit notamment de la non-perception de loyers (prêts de locaux à titre gratuit), de l'abandon de droits d'auteur ou de produits de placements solidaires ou caritatifs (produits attachés aux parts ou actions d'OPCVM ou de fonds de partage caritatifs).
Lorsque ces revenus (revenus fonciers, revenus de capitaux mobiliers) sont imposables à l'impôt sur le revenu, ils y sont assujettis dans les conditions de droit commun, même s'ils ne sont pas effectivement perçus.
Vous pouvez également bénéficier de la réduction d'impôt au titre des frais que vous avez personnellement engagés dans le cadre de votre activité bénévole et que l'association ne vous rembourse pas. Ces frais doivent correspondre à des dépenses engagées en vue strictement de la réalisation de l'objet d'une œuvre ou d'un organisme d'intérêt général. Ils doivent être justifiés par un document indiquant précisément l'objet de la dépense ou du déplacement (billets de train, factures correspondant à l'achat de biens acquittées pour le compte de l'association, détail du nombre de kilomètres parcourus avec votre véhicule personnel, notes de carburant...).
Si vous utilisez un véhicule dont vous êtes personnellement propriétaire, vous pouvez, à titre de règle pratique, évaluer les frais engagés en appliquant au nombre de kilomètres parcourus les coûts forfaitaires suivants : 0,284 € pour un véhicule automobile et 0,109 € pour un vélomoteur, un scooter ou une moto. Ce barème s'applique quels que soient la puissance du véhicule, le type de carburant utilisé et le kilométrage parcouru.
Vous devez renoncer expressément au remboursement des frais engagés ; cette renonciation peut prendre la forme d'une mention explicite apposée sur la note de frais que l'association conserve. L'organisme bénéficiaire doit constater dans ses comptes l'abandon des frais et établir un justificatif 
que vous devez joindre à votre déclaration de revenus.
À noter :
Les dons consentis au profit de l'État ou de collectivités territoriales afin de venir en aide aux victimes d'une catastrophe naturelle ou industrielle peuvent ouvrir droit à réduction d'impôt.
La collectivité qui reçoit les dons peut délivrer les reçus prévus par l'article 200 du Code général des impôts lorsque les sommes versées sont réellement affectées au but social ou humanitaire annoncé et que les modalités de comptabilisation des sommes permettent de suivre leur affectation.
Les versements effectués au profit d'associations d'élèves ou d'anciens élèves n'ouvrent pas droit à la réduction d'impôt.
L'objet de ces associations consiste principalement à créer des liens de solidarité entre leurs membres et à assurer la défense de leurs intérêts matériels et moraux. Cet objet n'entre pas dans l'une des catégories énumérées par l'article 200 du CGI.
Ces associations fonctionnent au profit d'un cercle restreint de personnes et ne revêtent donc pas un caractère d'intérêt général.
En outre, les versements effectués par leurs membres sont généralement assortis de contreparties.
Les mêmes versements ne peuvent pas ouvrir droit à la fois à la réduction d'impôt au titre des dons des particuliers et à celle prévue en faveur des dépenses de mécénat, pour les entreprises dont les résultats sont imposés dans la catégorie BA, BIC, BNC selon un régime réel .
En revanche, au titre de versements différents, un foyer fiscal peut bénéficier à la fois de la réduction d'impôt prévue pour les dons des particuliers, dans la limite de 20 % du revenu imposable, et de la réduction d'impôt pour dépenses de mécénat d'une entreprise, dans la limite de 5 ‰ du chiffre d'affaires.
EXEMPLE
Vous avez un revenu imposable de 40 000 €.
En 2006, vous avez effectué des dons auprès de divers organismes :
2 600 € à une association scientifique d'intérêt général,
2 400 € à la Fondation de France (reconnue d'utilité publique),
3 000 € aux Restaurants du cœur (organisme venant en aide aux personnes en difficulté),
2 000 € à un candidat aux élections.
Vous bénéficiez d'un report de 1 000 € au titre des dons effectués en 2005, qui excédaient 20 % de votre revenu imposable de 2005.
Vous pouvez bénéficier d'une réduction d'impôt au titre des dons aux œuvres, calculée de la manière suivante :
Le versement aux Restaurants du cœur ouvre droit à une réduction d'impôt qui se détermine en deux phases. Pour partie, une réduction d'impôt particulière, égale à 75 % des sommes versées dans la limite de 479 €, soit 359 €.
Pour le surplus 2 521 € (3 000 € - 479 €), le calcul de la réduction d'impôt est effectué selon le régime de droit commun.
Pour le report des dons de l'année 2005 (1 000 €), les dons à une œuvre d'intérêt général (2 600 €), à une œuvre d'utilité publique (2 400 €), le surplus du don aux Restaurants du cœur (2 521 €) et le don à un candidat aux élections (2 000 €), soit au total 10 521 €, la réduction d'impôt est calculée sur les versements retenus dans la limite de 20 % de votre revenu imposable, soit 40 000 € × 20 % = 8 000 €.
La réduction d'impôt est égale à 8 000 € × 66 % = 5 280 €.
Au titre de l'ensemble des dons, vous bénéficiez d'une réduction d'impôt globale de : 359 € + 5 280 € = 5 639 €.
Le report des dons de 2005 est retenu en priorité pour le calcul de la réduction d'impôt. Ce report est totalement utilisé au titre de l'imposition des revenus de 2006.
Le dons effectués en 2006 sont retenus à hauteur de 7 000 € pour le calcul de la réduction (20 % du revenu imposable de 2006 - report des dons de 2005).
L'excédent des dons de 2006 reportable sur les 5 années suivantes (revenus de 2007 à 2011) s'élève à : 9 521 € - (8 000 € - 1 000 €) = 2 521 €.
Il s'agit du revenu (total des revenus catégoriels nets imposables et sommes à ajouter au revenu),
diminué des déficits des années antérieures, de la CSG déductible et de toutes les charges à l'exception des souscriptions au capital de SOFIPÊCHE, sans déduction des abattements spéciaux (personnes âgées ou invalides et enfants mariés rattachés),
et majoré des revenus et gains taxés au barème selon le système du quotient (avant application du quotient).
Les dons peuvent être effectués par le biais de souscriptions ouvertes pour financer l'achat d'objets ou d'œuvres d'art destinés à rejoindre les collections d'un musée de France.
Les frais de scolarité ne sont pas retenus.
La fondation d'entreprise est une personne morale, à but non lucratif, créée en vue de la réalisation d'une œuvre d'intérêt général, par une société civile ou commerciale, un établissement public industriel et commercial, une coopérative, une institution de prévoyance ou une mutuelle.
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