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(CGI, art. 163 OA, 163 A, 163 OA bis ; DB 5 B-26 ; PF 169)
Il s'agit de revenus qui ne sont pas susceptibles d'être recueillis chaque année.
Par exemple :
gratifications supplémentaires payées à un salarié pour services exceptionnels ;
indemnité dite de « pas-de-porte » perçue pour la cession d'un droit au bail ;
distribution de réserves d'une société ;
avances sur fermages perçues en cas de bail conclu avec de jeunes agriculteurs bénéficiaires d'aides à l'installation.
à l'exclusion :
des revenus taxés à un taux proportionnel (plus-values) ;
des revenus qui, en raison de leur nature, sont déjà susceptibles de bénéficier de régimes spécifiques de quotient ou d'étalement.
Exemples : plus-values professionnelles à court terme réalisées en cours d'exploitation.
Vous pouvez demander le bénéfice du système du quotient, à condition que ces revenus exceptionnels dépassent la moyenne des revenus imposables des trois années précédant leur réalisation.
Ainsi, pour un revenu exceptionnel perçu en 2009, vous devez faire la moyenne de vos revenus de 2006, 2007 et 2008.
Toutefois, aucune condition de montant n'est exigée pour :
la fraction imposable des indemnités de rupture de contrat de travail : départ volontaire, retraite ou licenciement 
,
la prime de mobilité versée lors d'un changement de lieu de travail entraînant un transfert de domicile,
le versement forfaitaire unique au titre d'une pension de vieillesse d'un faible montant,
les allocations pour congé de conversion capitalisées et versées en une seule fois,
les avances sur fermages citées ci-dessus,
les revenus agricoles exceptionnels .
A compter de l'imposition des revenus de 2009, pour l'application du système du quotient aux revenus exceptionnels, le coefficient est toujours de quatre même si le nombre d'années civiles écoulées depuis la date à laquelle le contribuable a acquis les biens ou exploitations ou a entrepris l'exercice de l'activité professionnelle générateurs des revenus est inférieur à quatre.
Ce sont des revenus qui se rapportent, par leur date d'échéance normale, à une ou plusieurs années antérieures, dont vous avez eu la disposition au cours d'une même année, en raison de circonstances indépendantes de votre volonté.
Par exemple :
rappels de traitements, salaires ou pensions (toutefois les primes ou gratifications dites « de fin d'année » ou de « solde au titre de l'année précédente », perçues en début d'année suivante, ne constituent pas un revenu dont l'échéance a été différée) ;
loyers arriérés perçus en une seule fois ;
participation aux bénéfices accordée aux employés et calculée sur l'ensemble de plusieurs exercices...
Vous pouvez demander à bénéficier du système du quotient, quel que soit le montant de ces revenus différés .
A compter de l'imposition des revenus de 2009, pour l'application du système du quotient aux revenus différés, le coefficient diviseur/multiplicateur est égal au nombre d'années civiles correspondant aux échéances normales de versement augmenté de un. Le coefficient est donc un nombre propre à chaque situation.
Déclaration no 2042, p. 3
Si vous avez perçu de tels revenus en 2009, vous pouvez demander l'imposition de ces revenus selon le système du quotient dont l'effet est d'atténuer la progressivité de l'impôt. A cette fin,
détaillez sur les lignes prévues ou sur papier libre, pour chaque membre du foyer qui a perçu de tels revenus, leur montant et nature.
Pour les revenus différés, précisez pour chaque montant l'année de son échéance normale ;
S'il s'agit de revenus de valeurs et capitaux mobiliers exceptionnels ou différés, portez, le cas échéant, les crédits d'impôt ligne AB ou BG du paragraphe • 2,
S'il s'agit de revenus fonciers, précisez le montant brut des revenus exceptionnels ou différés, l'adresse et la nature de l'immeuble concerné et l'année normale de perception de ces revenus.
L'impôt correspondant au revenu exceptionnel net (1) est calculé en ajoutant le quart de ce revenu net à votre revenu net global ordinaire (2) et en multipliant par quatre le supplément de cotisation correspondant au quart du revenu exceptionnel.
Exemple
Vous êtes marié sans enfant.
Vous avez bénéficié en 2009 d'un revenu net global imposable ordinaire de 45 000 € et d'une prime nette de mobilité de 16 000 €.
revenu net global ordinaire imposable : 45 000 € ; droits simples correspondants : 3 661 € ;
revenu net global ordinaire imposable + quotient (1/4 de 16000 € ) : 45 000 € + 4 000 € = 49 000 € ; droits simples correspondants : 4 221 € ;
droits simples correspondant au revenu bénéficiant du quotient : (4 221 € - 3 661 € ) × 4 = 2 240 € ;
impôt dû au titre de 2009 : 3 661 € + 2 240 € = 5 901 € (3).
Sans le quotient, l'impôt se serait élevé à 7 332 €.
Pour le calcul de l'impôt correspondant à des revenus différés, le montant net des revenus différés est divisé par le nombre d'années d'échéance normale de ces revenus augmenté de un.
Exemple
En 2009, vous avez perçu votre salaire de l'année (40 000 € ) ainsi que des rappels de salaires au titre d'années antérieures. Votre salaire de l'année 2009 est soumis au barème dans les conditions de droit commun. Vous demandez à bénéficier du système du quotient pour l'imposition de vos rappels de salaires (revenus différés).
Cas no 1
Vous avez perçu un rappel de 3 000 € afférent à l'année 2008. Le montant net de ce rappel (2 700 € après déduction forfaitaire de 10 %) est imposé avec un quotient de 2 (une année d'échéance augmentée de un).
Cas no 2
Vous avez perçu en 2009 des rappels de salaires au titre des années 2008, 2004, 2000, 1998 et 1990 pour un montant total de 20 000 €. Le montant net de ces rappels (18 000 €) est imposé avec un quotient de 6 (cinq années civiles d'échéances normales augmentées de un).
Précision : la règle du quotient est une protection contre des effets de la progressivité qui pourraient être jugés excessifs. Dans certains cas (par exemple dans l'hypothèse où le revenu exceptionnel sans division serait taxé dans une seule tranche du barème), cette règle n'apporte aucun avantage supplémentaire. Cette situation est normale. En tout état de cause, la règle du quotient n'est jamais défavorable.
Indemnité de départ volontaire en retraite ou de mise à la retraite.
Vous avez le choix entre le système du quotient et celui de l'étalement vers l'avenir (art. 163 A du CGI). En cas d'étalement, l'indemnité est répartie par parts égales sur l'année d'encaissement et les trois années suivantes. (Exemple : pour une indemnité perçue en 2009, vous devrez ajouter à vos revenus de 2010, 2011 et 2012 les fractions non imposées au titre de 2009).
L'option est irrévocable et incompatible avec l'application du système du quotient.
Prestations, et notamment « pécule », servies par le régime de prévoyance aux joueurs professionnels de football en fin de carrière .
L'imposition est effectuée en appliquant d'office un système de quotient (art. 163-0 A bis).
Le montant du pécule (après déduction de 10 % applicable aux pensions) est divisé par le nombre d'années pendant lesquelles des cotisations ont été déduites. Le résultat est ajouté au revenu net global de l'année de paiement. L'impôt correspondant est égal au produit de la cotisation supplémentaire ainsi obtenue par le nombre d'années utilisé pour déterminer le quotient.
Dénouement du PERP en capital.
Si vous demandez le versement d'un capital lors du dénouement de votre PERP, en cas de première accession à la propriété vous avez le choix entre le système du quotient et celui de l'étalement vers l'avant (art. 163 bis du CGI). En cas d'étalement, l'indemnité est répartie par parts égales sur l'année d'encaissement et les quatre années suivantes.
Cette option est incompatible avec l'application du système du quotient (BOI 5 B-22-07).
Indemnité compensatrice de délai-congé (préavis en cas de licenciement).
Si vous avez perçu une indemnité de cette nature se rapportant à la fois à l'année de votre congédiement et à l'année suivante, vous pouvez la déclarer, dans la catégorie des traitements et salaires, en deux fractions correspondant respectivement à chacune des années considérées (CGI, art. 163 quinquies).
Exemple
Licencié le 1er novembre 2009, vous avez perçu une indemnité compensatrice de délai-congé de six mois d'un montant de 6 000 €. Elle se rapporte à l'année 2009 (2 mois) et à l'année 2010 (4 mois).
Vous pouvez déclarer cette indemnité en rattachant :
à vos revenus de l'année 2009, sa fraction correspondant à la période de 2 mois (soit 2 000 €) ;
à vos revenus de l'année 2010, sa fraction correspondant à la période de 4 mois (soit 4 000 €).
Cette modalité d'imposition est facultative. Pour en bénéficier, vous devez en faire la demande dans une note jointe à votre déclaration.
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